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Entnahme – Wikipedia Aktualisiert

Nutzt etwa der Gesellschafter einen Firmenwagen für private Zwecke, so sind die nichtunternehmerischen Aufwendungen (Benzinkosten) aus den Betriebsausgaben der Gewinn- und Verlustrechnung herauszurechnen und als Privatentnahme eigenkapitalmindernd zu verbuchen. Dadurch mindert sie nicht den Gewinn, sondern gilt als vorweggenommene …

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Unter Entnahmen versteht man im Gesellschaftsrecht alle Geldzuwendungen einer Personengesellschaft an ihre Gesellschafter

Der Begriff wird auch für Einzelunternehmen verwendet, wenn der Eigentümer Vermögenswerte oder Dienstleistungen von seinem Unternehmen für private Zwecke bezieht

Der Gegensatz zum Entzug ist der Beitrag

Der Begriff der Entnahme stammt aus dem Handelsrecht und wurde später in das Steuerrecht übernommen, da Entnahmen auch steuerrelevante Vorgänge sind

Der Widerruf gilt nur für Personengesellschaften und Einzelunternehmen

Kapitalgesellschaften haben keine Privatsphäre, die Übertragung von Vermögenswerten aus dem Betriebsvermögen einer Kapitalgesellschaft in die Privatsphäre eines Gesellschafters/Partners führt zu einer offenen oder verdeckten Gewinnausschüttung

Der Begriff des Widerrufs ist handelsrechtlich nicht rechtlich definiert

Vielmehr spricht die zentrale Vorschrift des HGB vom Recht des Gesellschafters, „Geld aus der Unternehmenskasse zu entnehmen …“

Die Austrittsregelungen gelten für OHG, KG und Einzelunternehmen

Das bilanzielle Eigenkapital ergibt sich bei diesen Rechtsformen aus dem Saldo der Kapitaleinlagen, der Entnahmen und des Gewinns oder Verlusts eines Geschäftsjahres

Entnahmen mindern immer das Eigenkapital, nicht aber den Gewinn des Unternehmens; sie werden regelmäßig auf den Kapitalanteil angerechnet

Jeder Gesellschafter kann seinem Unternehmen – unabhängig vom Gewinn – Gesellschaftsvermögen entnehmen

Allerdings sieht § 2 HGB hierfür eine Obergrenze vor, wonach ein Aktionär bis zu 4 % seines variablen Kapitalanteils ohne Zustimmung der anderen entnehmen kann, sofern sein Gewinnanteil unter dieser Obergrenze liegt (§ 1 HGB)

Gemäß § 3 HGB werden etwaige Gewinnanteile und alle Verlustanteile gleichmäßig „nach Kopf“ verteilt und von ihren Kapitalanteilen abgezogen

HGB gilt auch für die persönlich haftende Gesellschafterin der KG nach § 2 HGB

Soweit der Kapitalanteil durch Entnahmen (oder Verluste) negativ wird, ist der den Kapitalanteil am Bilanzstichtag übersteigende Verlust analog § 1 Satz 5 HGB in Verbindung mit § 3 HGB als „Verlustanteil“ zu aktivieren nicht durch Kapitaleinlagen gedeckte persönlich haftende Gesellschafter”

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Arten des Widerrufs [ bearbeiten | Quelle bearbeiten ]

Gewinnentnahme: Der dem Gesellschafter gemäß § 2 HGB zuzurechnende anteilige Unternehmensgewinn stellt einen Gewinnanspruch des Gesellschafters dar, [1] den er durch Entnahme verwerten kann § 2 HGB stellt einen Gewinnanspruch des Aktionärs dar, den er durch Entnahme verwerten kann

Kapitalentnahme: Das Recht zur Kapitalentnahme besteht unabhängig von der Ertrags- oder Verlustlage des Unternehmens

[1] Nur Aktionäre mit einem positiven Kapitalanteil können Kapital entnehmen.

: Das Recht zur Kapitalentnahme besteht unabhängig davon, ob sich die Gesellschaft in einer Gewinn- oder Verlustsituation befindet

Nur Aktionäre mit einem positiven Kapitalanteil können eine Kapitalentnahme vornehmen

Steuerabzug: Die Gesellschafter können die ihnen zustehenden laufenden Steuern für ihren anteiligen Gewinn aus der Personengesellschaft abziehen

Dieser lässt sich nach allgemeiner Meinung aus Absatz 1 Alt

2 HGB als Gewinnentnahme ableiten, [2] auch wenn nach Auffassung des BGH „das Gesetz kein Steuerentziehungsrecht neben dem Anspruch aus HGB“

[3] Der Steuerabzug soll nur die gesellschaftsbezogenen Steuern, nicht aber auch die sonstigen Steuerschulden des Gesellschafters umfassen

[4]

: Die Gesellschafter dürfen die ihnen zustehenden laufenden Steuern für ihren anteiligen Gewinn aus der Gesellschaft entnehmen

Dieser lässt sich nach allgemeiner Auffassung aus Absatz 1 Alt

2 HGB als Gewinnentnahme ableiten, auch wenn nach Auffassung des BGH „das Gesetz neben dem Anspruch aus HGB kein Steuerentziehungsrecht kennt“

Der Steuerabzug soll nur gesellschaftsbezogene Steuern umfassen, nicht auch die sonstigen Steuerschulden des Gesellschafters

Privatentnahme: Von Gesellschaftern der Gesellschaft entzogenes Vermögen, das in die Privatsphäre des Gesellschafters übergeht und nicht geschäftlichen Zwecken dient

Nutzt der Gesellschafter beispielsweise einen Firmenwagen privat, sind die betriebsfremden Aufwendungen (Benzinkosten) in der Gewinn- und Verlustrechnung von den Betriebsausgaben abzuziehen und als eigenkapitalmindernde Privatentnahme zu verbuchen

Sie mindert daher nicht den Gewinn, sondern gilt als vorweggenommene Gewinnzahlung

Gewinn- und Verlustverteilung [ bearbeiten | Quelle bearbeiten ]

Die Regelungen zur Gewinn- und Verlustverteilung finden sich für die OHG im HGB und für die KG im HGB

Diese Verteilung erfolgt in drei Stufen:[1]

Ergebnisermittlung: durch Aufstellung und Feststellung des Jahresabschlusses;

: durch Erstellung und Genehmigung des Jahresabschlusses; Zuweisung von Gewinnen: durch Zuweisung an jeden Gesellschafter gemäß Gesetz oder Satzung;

: durch Zuweisung an jeden Gesellschafter kraft Gesetz oder Satzung; Entnahme: Nach der Zuteilung kann jeder Aktionär seine Rechte auf Kapital- und Gewinnentnahme geltend machen

Technisch gesehen ist die Entnahme der letzte Vorgang der Gewinn- und Verlustverteilung in einer Personengesellschaft

Die Gewinnausschüttung ist – als zwingendes Recht – im HGB vorgesehen

Das Recht auf Gewinn muss strikt vom Recht auf Entnahmen getrennt werden

Während sich der Gewinnanspruch auf die rechnerische Zuordnung des anteiligen Gewinns zum Kapitalanteil des Gesellschafters bezieht, regelt das Rücktrittsrecht, welchen Anteil von Kapital und Gewinn er zur Auszahlung verlangen kann

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Die Aktionäre haben einen Anspruch auf Zurechnung ihres Gewinns auf ihren Kapitalanteil (§ 2 HGB)

In der Buchhaltung eines Unternehmens werden üblicherweise Hauptbuchkonten eingerichtet, auf denen Privatentnahmen gesondert verbucht und als Unterkonten zur Bilanzposition Eigenkapital geführt werden

Nach HGB hat jeder Gesellschafter einer OHG (und Komplementär einer KG) einen einzigen variablen Kapitalanteil, dessen Höhe sich durch Entnahmen und Einlagen (§ 1 HGB) und durch Gewinn- und Verlustanteile (§ 2 HGB) verändert

Bei der GmbH & Co

KG steht der GmbH als persönlich haftender Gesellschafterin auch ein Rücktrittsrecht nach HGB zu

Eine bessere Übersicht wird in Gesellschaftsverträgen oft dadurch geschaffen, dass für jeden Gesellschafter mehrere Kapitalkonten geführt werden.[5] Im Gesellschaftsvertrag werden dann feste Kapitalkonten für jeden Gesellschafter vereinbart, die die Grundlage für die Gewinnverteilung bilden.[6] Typischerweise sind dies das feste (feste) Kapitalkonto (Kapitalkonto I) und das variable Kapitalkonto (Kapitalkonto II)

Während das Kapitalkonto I die Gewinn- und Verlustbeteiligung ausdrückt, erfasst das Kapitalkonto II unter anderem die privaten Entnahmen und privaten Einlagen des Anteilseigners

Allfällige Privatkonten sind als Fremdkapital auszuweisen

Entnahmen richten sich nach dem Steuerrecht und beziehen sich auf § 1 Satz 2 EStG

die Übertragung eines Vermögenswerts aus dem Betriebsvermögen in das Privatvermögen oder die Nutzung des Betriebsvermögens für betriebsfremde Zwecke oder

die Nutzung von Unternehmensdiensten für nicht geschäftliche Zwecke

Die Übertragung eines Vermögensgegenstandes aus einer inländischen Betriebsstätte in eine ausländische Betriebsstätte steht einer Entnahme gleich (§ 1 Satz 3 bis 5 EStG).

Barabhebung: Ein Unternehmer bezahlt mit dem Geld aus der Firmenkasse Lebensmittel für seinen Privathaushalt oder überweist seine Lohnsteuervorauszahlung vom Firmenkonto

: Ein Unternehmer zahlt mit dem Geld aus der Firmenkasse Lebensmittel für seinen Privathaushalt oder überweist seine Einkommensteuervorauszahlung vom Firmenkonto

Warenübernahme: Ein Unternehmer schenkt seiner Tochter zum Geburtstag einen Firmenwagen

: Ein Unternehmer schenkt seiner Tochter zum Geburtstag ein Firmenauto

Nutzung: Ein Unternehmer nutzt einen zum Betriebsvermögen gehörenden Pkw (Dienstwagen) für private Besorgungen und für Urlaubsfahrten

: Ein Unternehmer nutzt einen zum Betriebsvermögen gehörenden Pkw (Firmenwagen) für private Besorgungen und für Urlaubsfahrten

Vorteile: Ein Unternehmer lässt den Rasen im Garten seines Privatgrundstücks von Mitarbeitern des Unternehmens pflegen

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Überentnahme: Von Überentnahme spricht man, wenn die in einem Geschäftsjahr getätigten Entnahmen die Summe aus Einzahlungen und Gewinn übersteigen.[7] Die Schuldzinsen hieraus sind nur begrenzt als Betriebsausgaben abzugsfähig (§ 4a Satz 2 EStG)

Entnahmen mindern das Betriebsvermögen und damit das Eigenkapital

Bei der Gewinnermittlung durch Vergleich des Betriebsvermögens sind daher Entnahmen zum Gewinn hinzuzurechnen (§ 1 Satz 1 EStG)

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Die Entnahme eines Vermögensgegenstandes wird umsatzsteuerlich als Lieferung gegen Zahlung behandelt (§ 1b Satz 1 UStG)

Die Entnahme von Nutzungen und Leistungen wird umsatzsteuerlich als sonstige Leistung behandelt (§ 9a Satz 1 UStG)

Siehe auch: Kostenlose Wertübertragung

Im Zusammenhang mit getätigten Entnahmen gibt es eine Betriebskennzahl, die angibt, inwieweit ein Unternehmen die Entnahmen der Gesellschafter mit seinem Cashflow finanzieren konnte:

Auszahlungsdeckung = Cashflow-Auszahlungen {\displaystyle {\text{Auszahlungsdeckung}}={\frac {\text{Cashflow}}{\text{Auszahlungen}}}}

Wenn sich diese Abhebungsdeckungsquote erhöht hat, ist dies entweder auf einen Rückgang der absoluten Abhebungen oder auf einen erhöhten Cashflow zurückzuführen und umgekehrt.[8] In jedem Fall muss die Entnahmedeckungsquote >1 sein, da die Gesellschafter sonst der Gesellschaft mehr Liquidität entziehen, als sie durch den Verkaufsprozess generiert hat.

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